企业应收账款审计策略——以金亚科技为例审计学专业论文设计

　I 目

　录

　1 引言

　................................ .............................

　2

　2 应收账款审计的理论概述

　................................ ...........

　3

　2.1 应收账款管理的概念 ............................................. 3 2.2 应收账款审计的目的 ............................................. 3 2.3 应收账款审计的意义 ............................................. 3 3 金亚科技案例概述

　................................ .................

　4

　3.1 金亚科技公司简介 ............................................... 4 3.2 金亚科技案例分析 ............................................... 4 3.3 金亚科技现状 ................................................... 5 4 企业应收账款在审计过程中存在的典型问题

　...........................

　6

　4.1 企业应收账款金额下降，周转率上升 ............................... 6 4.2 企业管理层及财务人员虚增利润 ................................... 7 4.3 企业对客户信用情况不够了解 ..................................... 7 4.4 第三方审计机构收费水平相比较高 ................................. 8 5 企业相应应收账款审计策略研究

　................................ .....

　9

　5.1 审计人员加强财务审计前期检查 ................................... 9 5.2 企业加强内部控制，提高监管力度 ................................. 9 5.3 企业完善专门信用管理机构 ...................................... 10 5.4 审计机构充分发挥独立性与权威性 ................................ 10 6 结束语

　................................ ..........................

　11 1

　参考文献

　................................ ..........................

　12 2

　致谢

　................................ ..............................

　13 3

　1 企业应收账款审计策略研究

　——以金亚科技为例 摘

　要：

　现代社会经济的繁荣发展促进了商业信用的广泛应用，赊销方式在企业交易间的使用更加频繁，企业的应收账款所占比重也愈来愈大。与一部分西方国家相比，我国对于应收账款极其管理的认识和应用开始得较晚，社会信用体制不完善，很多企业开始暴露出因应收账款所导致的财务问题。在此背景下，加强对于应收账款的审计显得尤为重要。本文将结合金亚科技企业案例，对有关企业应收账款审计的问题进行总结，重点从企业内部控制与第三方审计机构独立性的角度进行研究。通过思考和分析，提出相应有效的审计策略。大大提高了应收账款审计效率，有利于保持企业良好运行，对金亚科技及各企业降低债务风险、提高资金使用效率具有一定的现实意义。

　关键词：

　应收账款；审计策略；内部控制 Research on auditing strategies of enterprise accounts receivable ——Taking Jinya Technology as an example

　Abstract: :The prosperity and development of modern social economy promotes the wide application of commercial credit, the way of credit sale is used more frequently in enterprise transactions, and the proportion of accounts receivable of enterprises is also increasing. Compared with some western countries, China"s understanding and application of accounts receivable and its management started relatively late, and the social credit system is not perfect. In this context, it is particularly important to strengthen the audit of accounts receivable. This paper will combine with the case of Jinya technology enterprise to summarize the problems related to the audit of enterprise receivables, focusing on the research from the perspective of enterprise internal control and the independence of third-party audit institutions. Through thinking and analysis, the corresponding effective audit strategy is put forward. It greatly improves the audit efficiency of accounts receivable, helps to keep the enterprise running well, and has certain practical significance for Jinya technology and other enterprises to reduce the debt risk and improve the efficiency of capital use.

　2 Keywords：Accounts receivable；Audit strategy；Internal controls

　1 1 引言

　随着经济的发展，企业间交易事项增加和信用支付方式的普及，应收账款所占比重越来越大，容易产生因大量账款无法收回而导致资金链断裂的财务危机或企业因利益相关方而虚假做账的现象。这就需要我们更加深入了解、分析应收账款的审计策略，做好有关应收账款的风险防范，保持企业资金流的稳定。积极学习和改进应收账款的管理和审计策略加快企业的资金周转，促进资金使用率的提升，有利于企业良好运行。在 2009～2017 年期间，金亚科技的应收账款状况可谓像坐上了“过山车”一样大幅起落，最终企业也走向深渊。在这个案例之中让我们更加清楚容易地了解应收账款审计的策略，对其进行分析研究，希望企业能更好地进行应收账款的使用，有助于企业的发展运营。

　3 2 2 应收账款审计的理论概述 应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项。

　 1 2.1 应收账款管理的概念

　应收账款管理则是指在赊销业务中，销售商将服务和货物提供给购买者，以债权成立为起点，到该笔款项实际收回或作为坏账处理结束，销售方企业采用系统和科学的方法和手段，对应收账款进行的管理。进行管理的目的是及时、全额收回款项，降低信用风险。应收账款管理属于一种企业后期信用管理，也是信用管理的重要部分。

　2 2.2 应收账款审计的目的

　确定款项是否真是存在及款项增减变动的记录完整与否；确定款项是否归被审计单位所有以及是否可以收回，已计提的坏账是否恰当；确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当；确定应收账款年末余额准确性。

　3 2.3 应收账款审计的意义 应收账款审计通过取得并分析报表款项数额、分析企业应收账款的账龄、向债务人函证检查未经函证应收账款、审计坏账的确认和处理等程序，评价企业应收账款管理活动的效益性、效率性。同时可以及时发现企业在应收账款的产生、回收、处置以及风险预警等方面存在的问题，有针对性地提出合理化建议，以充分利用应收账款的杠杆作用增加企业价值。

　4 3 3 金亚科技案例概述 1 3.1 金亚科技公司简介

　金亚科技成立于 2000 年，现公司注册资金为一亿一千万元，共占地大约 50亩。在 2007 年改制为股份制有限公司。2009 年 10 月，金亚科技在创业板成功上市。2018 年 6 月末，证监会发布公告，为了达到发行上市条件，金亚科技通过伪造合同等方式虚增收入和利润、虚构业务、虚构客户，骗得首次公开发行核准。以上行为涉嫌欺诈发行罪，经证监会与公安机关商议后，金亚科技相关人员被移送公安机关并被追究相应刑事责任。金亚科技的主要经营范围包括：网络技术的开发和服务；数字化用户信息网络终端产品、卫星直播系统综合解码器、电子产品、通信设备（不含无线电发射设备）的设计开发、生产、销售和服务；货物及技术进出口；实业投资。

　2 3.2 金亚科技案例分析

　金亚科技在 2007 年完成股份制改革，2009 年 10 月 30 日在深圳证券交易所挂牌交易。2015 年收购天象互动所有股权，证监会对其进行调查，由此查出金亚科技财务造假问题。2016 年 8 月 31 日，公司发布公告承认以前年度存在重大会计差错，并披露在 2014 年年报中虚增货币资金 2.2 亿，当期虚增营业收入2725.51 万元，后期净利润由 2577.28 万元调减为 646.16 万元，2013 年年报中虚增营业收入 4362.63 万元。其中，在审计工作底稿《“应付账款”函询结果汇总表》中，立信所对应付账款审计的结果进行了统计，在该表计算的应付账款函证金额为 2，936 万元（实际应为 2，774 万元），回函金额计量错误。2018 年 6月 26 日晚，证监会公告，金亚科技为了达到发行上市条件，通过虚构客户、虚构业务、伪造合同等方式虚增收入和利润，骗取首次公开发行核准。上述行为涉嫌构成欺诈发行罪，证监会与公安机关会商后，将金亚科技相关人员移送公安机关追究刑事责任。7 月 3 日，证监会依法对金亚科技 2014 年度虚假报告陈述给予了 60 万元罚款，对其在任董事长、责任负责人周旭辉共给予 90 万元顶格罚款，并对多名相关责任人员给予处罚。证监会已将涉嫌犯罪的问题移送公安机关。

　3 3.3 金亚科技现状 金亚科技自 2013 年因财务造假，于 2016 年度承认存在重大会计差错，2018年部分高层所导致的欺诈发行罪的负面影响，企业运行也遭遇严重“滑铁卢”。目前为止，企业依旧属于存续状态，金亚科技预告 2019 年业绩，去年亏损额在

　5 3000 万元到 3500 万元之间。如表 3.1 所示。

　表 3.1 金亚科技简略报告

　单位：万元 项目 2019 年 2018 年 归属于上市公司股东的净利润 -3,922.29 -2,320.68 报告期内金亚科技受暂停上市的影响，公司出现投标资格受限、信用等级下降等现象，从而造成传统业务营业收入的大幅度下降，进而导致本年度业绩大额亏损。未来，企业表示将会适应多种发展模式、持续深挖市场需求适应市场环境，同时加快企业获利。

　在该报告期内，存在非经常性损益影响净利润 15 万元。

　6 4 4 企业应收账款审计过程中存在的典型问题

　4 41 .1 企业应收账款金额减少，周转率上升 表 4.1 2009 ～ 2017 年金亚科技应收账款明细表

　 单位：万元

　应收账款 总资产 应收账款占总资产（%）

　营业收入 应收账款占营业收入（%）

　2009 10,596.61 77,039.43 13.76 18,974.86 55.85 2010 12,507.20 80,989.84 15.44 21,228.52 58.92 2011 13,898.18 86,925.86 15.99 21,554.22 64.48 2012 29,636.97 125,185.89 23.67 47,649.70 62.20 2013 30,310.40 134,824.40 22.48 59,357.90 51.06 2014 19,560.14 104,092.89 19.64 52,789.77 37.05 2015 11,671.63 96,417.00 12.11 24,837.98 46.99 2016 4,428.24 49,508.18 8.86 14,345.02 30.87 2017 3,269.13 31,090.95 10.51 2,291.93 142.64 从表 4.1 中我们可得出，在 2009～2013 年期间，作为企业的一项重要资产，金亚科技应收账款金额呈快速生长的趋势。截止在 2013 年及以前金亚科技有一半以上的营业收入都是以应收账款的形式存在。2014 年～2017 年间在经历“过山车”般的起伏后，最终在 2017 年应收账款占营业收入比重再创新高，形成新的峰值。

　应收账款本身因各企业的信用等级及经营状况而具有极大的不确定性，不仅可能存在极大的坏账风险，还有可能导致事务所因其复杂现状出具不符合实际情况的审计报告让我们不得不怀疑其真实性与合理性。

　表 4.2 金亚科技 2014 年财务科目更正情况

　 单位：万元 报表调整项目 更正前数额 更正后数额 更正数额 调整幅度（%）

　货币资金 34,523 12,429 22,094 -64.00 应收账款 22,773 19,560 -3,213 -14.11 其他应收款 1,752 25,266 23,514 1,342.12 其他非流动资产 310,478 48 -310,430 -99.98 营业收入 55,822 52,789 -3,033 -5.43 营业成本 42,234 40,606 -1,628 -3.86 营业利润 852 -562 -1,415 -165.99 净利润 2,632 701 -1,931 -73.36

　7 未分配利润 2,534 -28,227 -30,761 -1,213.85 而在 2015 年被证监会查出金亚科技有违法违规行为后，调整后应收账款额度大幅下降，表明之前年份的应收账款科目金额非常有可能存在较大的虚增部分。

　应收账款周转率是指在一定时期内（通常为一年）应收账款转化为现金的平均次数。其计算公式是营业收入除以应收账款平均总额的比值。该值不仅受应收账款、营业收入及收款期限内部控制等影响而发生变动。如 2012 年较 2011 年应收账款金额增加但周转率也可能会下降，应具体分析而定。所以企业财务报表中出现的数据反常变化的情况，可能存在诸如此类的应收账款审计问题，应审慎实施审计程序。

　2 4.2 企业管理层及财务人员虚增利润 据金亚科技报告披露显示，企业中有不相容职务分离工作不到位现象，董事会与管理层并非相互独立，无法起到制约高层以及保障公司权益的作用。在2012～2017 年的企业股权结构分析中可得，金亚科技股东周旭辉一人持股比例远超剩余九位股东持股比例之和，出现“一家独大”权力难以制衡的局面。在此期间，周旭辉授意财务负责人对外披露虚假财务数据，每季度末由周旭辉敲定每季度利润，当期财务总监向周旭辉请示利润数额，进而财务工作人员根据目标数据整理做账，最后虚假账务被分解到每个月。企业共有 003 和 006 真假两套账，对审计工作的进行造成一定阻碍。

　首先，不相容职务分离是有效保障内部控制的措施和手段，也是内部控制的核心。对不相容职务分离的忽视会造成企业内部管理失控，造成为个人利益而损害企业利益，危害企业的发展。第二，会计职业道德要求财务工作人员应做到：爱岗敬业、提高技能、客观公正、诚实守信、强化服务、廉...

推荐访问:为例 审计 应收账款