对审计独立性思考——基于瑞华会计师事务所审计振隆特产案例分析

　 对审计独立性的思考

　—— 基于瑞华会计师事务所审计振隆特产的案例分析

　 摘

　要

　 独立性乃审计之魂，贯穿审计过程始末，保持独立性是审计行业赖以生存和发展的基础。执业过程中，注册会计师自身的独立性是保障企业利益相关者利益、保障会计信息准确披露的重要前提，同时也是注册会计师获取社会公众信任的基础，审计独立性的缺失会使审计工作无法保证其自身存在的意义。近几年来，一连串财务造假和舞弊案件的发生及报道，致使社会公众和相关利益人员对审计行业的公正、客观以及独立性产生了很大的质疑，审计独立性成为焦点问题，对该问题进行有关研究变得极其重要。

　本文在梳理好相关理论的基础上，以审计独立性为研究对象，对瑞华会计师事务所审计的振隆特产 IPO 造假案进行案例分析和规范研究，在此基础上，思考案例中影响审计独立性的主因并分别说明丧失独立性对事务所、被审单位造成的严重后果，得出审计独立性除了受事务所自身利益的影响外，非鉴证业务、外在压力、注册会计师自身素质等也会成为独立性缺失影响因素的结论，并根据我国现实情况就提高审计独立性问题提出三点可行性建议。

　关键词：

　注册会计师；审计独立性；审计失败；振隆特产

　Thinking About Audit Independence

　——A Case Study Based on the Audit of Zhenlong Specialty by Ruihua Certified Public Accountants

　Abstract

　Independence is the soul of auditing. Throughout the auditing process, maintaining independence is the basis on which the auditing industry depends on survival and development. In the process of practicing, the independence of CPAs is an important prerequisite for protecting the interests of corporate stakeholders and the accurate disclosure of accounting information. It is also the basis for CPAs to gain the trust of the public. The lack of audit independence will make audit work impossible The meaning of its own existence. In recent years, a series of financial fraud and fraud cases have occurred and reported, which has caused the public and relevant stakeholders to question the fairness, objectivity, and independence of the audit industry. Audit independence has become the focus of the issue. The research becomes extremely important. On the basis of sorting out the relevant theories, this article takes audit independence as the research object, conducts case analysis and standardization research on the IPO fraud case of Zhenlong specialty audited by Ruihua Certified Public Accountants, and on this basis, thinks about the impact of audit independence in the case The main reasons for sex also explain the serious consequences of the loss of independence on the firm and the audited unit. It is concluded that in addition to the impact of the firm’s own interests, audit independence is also affected by non-certification business, external pressure, and the quality of the certified public accountant. It will become the conclusion of the influencing factors of lack of independence, and put forward three feasible suggestions on improving audit independence according to the actual situation in China.

　Key words:

　CPA; audit independence; audit failure; Zhenlong specialty

　 目

　录

　摘

　要 ................................................................... I Abstract ................................................................ II 一、 绪 论 ............................................................... 1 （一）

　研究背景及意义 ................................................ 1 1.研究背景 ....................................................... 1 2.研究意义 ....................................................... 1 （二）

　文献综述 ...................................................... 2 （三）

　研究内容、框架及方法 .......................................... 2 二、 审计独立性相关理论 .................................................. 3 （一）

　审计独立性的发展及含义 ........................................ 3 1. 审计及独立性的发展 ............................................ 3 2. 审计及独立性的含义 ............................................ 4 （二）

　影响审计独立性的因素 .......................................... 4 1. 事务所自身利益对审计独立性的影响 .............................. 5 2. 选聘制度对审计独立性的影响 .................................... 5 3. 注册会计师个人素质对审计独立性的影响 .......................... 5 三、 瑞华会计师事务所审计振隆案例分析 .................................... 6 （一）

　案例背景概述 .................................................. 6 1. 振隆特产概况 .................................................. 6 2. 瑞华会计师事务所概况 .......................................... 6 （二）

　“振隆特产”财务造假案情介绍 .................................. 7 （三）

　导致审计失败的因素 ............................................ 8 1. 审计独立性缺失 ................................................ 8 2. 其他因素 ...................................................... 9 （四）

　审计失败的后果 ............................................... 10 1. 事务所及注册会计师被罚 ....................................... 10 2. 振隆特产被罚，上市失败 ....................................... 10 四、 提高审计独立性的可行性建议 ......................................... 11 （一）

　完善审计监管、收费及处罚制度 ................................. 11 （二）

　建立审计独立性评估系统，优化执业环境 ......................... 11 （三）

　加强注册会计师专业胜任能力及素质建设 ......................... 11 （四）

　完善公司治理结构，提高制约监管能力 ........................... 12 五、 结论 ............................................................... 12 （一）

　总 结 ........................................................ 12 （二）

　局限性 ....................................................... 13 参考文献 ................................................................ 14 致

　谢 .................................................................. 15

　一、 绪

　论

　（一）研究背景及意义 1.研究背景 现如今，世界各国之间的经济联系日益紧密，经济全球化发展迅猛，国内外金融市场呈现出繁荣景象，与此同时一系列深陷财务造假丑闻的公司也频频被爆出。国内有轰动市场的“银广夏”“绿大地”“万福生科”等事件；国际上早先有震惊世界的“安然”事件，近期更是被爆出美国证券交易委员会（以下简称“SEC”）处罚多个财务造假公司及涉案会计师事务所的新闻，其中全球知名会计师事务所“罗美申国际会计师事务所”因违反审计独立性规则遭到处罚、全球四大会计师事务所之一的普华永道同意向 SEC 支付罚款以了结其违反审计独立性规定及与审计客户进行不正当专业行为之事、德勤日本因违反审计独立性规则被罚。通过以上各类事件不难看出财务造假案件总会伴随着会计师事务所的身影，这些重大舞弊案件的发生都和会计师事务所审计失败有关，而事务所之所以会审计失败就是因为审计独立性存在缺失问题，因此会计师事务所审计独立性成为了当下热门讨论的话题，越来越多人对注册会计师在审计过程中能否保持独立性提出质疑，一时间审计独立性被推至风口浪尖。

　2.研究意义 企业财务报告是外部投资者、政府部门等获取企业信息的主要渠道，会计信息质量的高低对与企业有利害关系的会计信息使用者做出经济决策或判断具有重大影响，而由于企业财产所有权与经营权的分离，管理层可能为了掩盖某些事实或者谋取某些利益而对财务报告进行粉饰，造成信息不对称的情况，从而对企业利益相关者的利益造成损害，因此，注册会计师的审计工作必不可少。

　如今我国经济迅速发展，经济总量不断增加，经济规模也在日益扩大，企业并购、上市的数量与日俱增，这就要求会计师事务所在审计过程中应该保持实质上和形式上的独立，要求审计人员在执业过程中以更加专业、客观、独立的姿态对待被审单位，保障其财务报告真实性，避免因审计失败给各财务报告使用者、相关利益者带来经济损失，破坏市场的良性发展和秩序。在各类审计业务中 IPO审计是给拟上市公司进行为期三年的审计工作，是企业上市的一道门槛，更是重要且不可或缺的一环，但由于 IPO 审计流程繁琐，周期长且审计期间鉴证业务与非鉴证业务界限可能存在模糊，难以界定，存在许多风险点，很是容易导致审计独立性的丧失，因此企业 IOP 审计值得研究。辽宁振隆特产企图通过欺诈手段发

　行上市，是史上首个主动撤回的 IPO 项目，其 IPO 财务造假事件是近年来震惊市场的一个重大典型实例。因此，本文从代表性事实案例出发探析审计独立性缺失的影响因素，同时提出一些可行性建议，这对研究审计独立性是具有很大的实践和现实意义的。

　（二）文献综述 本文在阅读国内外有关审计独立性研究的文献之后，结合我国现实状况及典型案例，分析审计独立性的内容和影响审计独立性的因素，并结合我国现实状况针对提高审计独立性问题提出可行性建议。

　刘智禹（2018）提出资本市场充斥着竞争与利益诱惑，注册会计师在面对这些时必须保持审计独立性，否则难以从根本上防止财务舞弊案件的发生。

　王霄琼（2017）通过分析我国注册会计师行业的现状以及监管体制所存在的主要问题，对提高审计独立性提出切实建议。

　江康妮（2016）通过鹏城会计师事务三起审计失败案例的分析认为在执业过程中，注册会计师并不能保持完完全全的独立，有各种因素影响着独立性，审计独立性的缺失不仅会使审计行业发展畸形还会使经济发展走向衰退。

　徐振磊（2015）通过建立三方博弈模型探讨独立性缺失问题，发现一定程度上不能保持三方博弈的平衡就无法保持应有的独立性。

　Robert Kuhn Mautz 和 Hussein Amer Sharaf(1961)二人在《审计哲学》一书中详细概括了审计独立性的概念并将其分为两方面，即注册会计师思想道德水平和外在方面的独立性。

　曹靖宜（2014）在详细分析审计独立性有关理论的前提基础上，将审计独立性各种影响的因素分门别类，然后根据分类结果进行针对性探讨，认为要改善独立性缺失的问题必须从行业、企业、法制等不同的角度进行调整。

　贾成海（2014）从经济学视角论述审计独立性理论问题，又根据审计独立性的产生及发展，探讨影响独立性的因素和保持独立性的重要性。

　综上所述，在各个文献的分析下可知我国审计独立性存在许多影响因素及缺失问题，想要解决并可持续性发展需更进一步的探讨。

　（三）研究内容、框架及方法 本文以案例分析法为主，以文献分析法和规范研究法为辅进行分析，通过对收集到的审计独立性相关资料进行整理，总结审计独立性的性质和状况，并从中引发思考，得出自己的见解。首先，通过网络、图书馆查找电子文献、馆藏资料等方式了解选题涉及的相关理论及背景，包括审计独立性概念、影响因素等；其次，结合瑞华会计师事务所审计的振隆特产财务造假案例进行分析，通过该起审计失败案例探析导致审计独立性缺失的主要影响因素；最后，总结全文、提出建

　议并说明本文撰写时所存在的局限性。文章共由以下四部分构成：

　首先是绪论。本文开篇的部分，强调选题目的，介绍选题背景，说明选题意义，整合已有文献，明确框架方法，以便能更好地把握全文。

　其次是有关理论简述。介绍被普遍认可的基本定义，把已有结论与自身见解相结合，整合出三个影响审计独立性的常规因素。

　然后是案例回顾与分析。介绍了瑞华会计师事务所审计振隆特产案件中的背景、基本情况及审计失败原因，以此重点分析案件中影响审计独立性的两大因素，发现审计失败的直接影响因素是独立性存在缺失，然后说明审计失败后果。

　最后是本文的结论、建议及局限性。在前文的基础上得出了本文的结论并针对我国现状就提高审计独立性提出三点可行性建议，同时阐明本文撰写时存在的局限性。

　 二、 审计独立性相关理论

　本节根据查阅的各项资料信息就审计独立性相关理论及背景进行阐述，为后续案例分析奠定理论基础。

　（一）

　审计独立性的发展及含义

　1. 审计及独立性的发展 当商品经济发展到一定程度时，注册会计师审计应运而生。18 世纪下半叶，资本主义工业革命不断向前发展，企业的财产所有权、经营管理权再一次地被分离，为了使各项财务信息被公允真实地反映出来，由独立...

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