对行政事业单位经济责任审计风险分析

　对行政事业单位经济责任审计的风险分析 引言 从 2001-2016 年，我国目前大致拥有各级审计机关干部级的审计领导 5约 1万人，其中 48万多人属于党政机关干部，国有企业 3万多人，审计查出 785 亿多元的浪费损失属于领导干部违规问题的直接责任；各级干部人员受到降职、降级、免职和撤职处分共有 1,85 万人。由此可见对行政事业单位经济责任审计风险和防范的研究已然成为我国经济审计工作中最急需解决的问题。行政事业单位经济责任审计风险的发生不仅危害着审计事业的健康发展，也使广大人民群众蒙受巨大的经济损失，使我国整个审计事业的质量受到质疑。目前我国对于行政事业单位经济责任审计风险的研究处于起步阶段，对此的研究并不深入且处于理论研究，并没有全面的应用到实践中去，从而使行政事单位经济责任审计风险始终存在与审计工作中，使审计工作遭到严重挑战。因此，对行政事业单位经济责任审计的风险分析和防范的研究具有十分重要的理论价值和现实意义。

　一、分析与防范行政事业单位经济责任审计风险的必要性 （一）适应完善行政事业单位经济责任审计工作流程的客观要求 随着审计对象的扩大、内容的不断深化，审计机关在行政事业单位经济责任审计过程中也暴露出越来越多的不足以及难处。而审计工作流程的确定正是审计工作的关键，确定合理规范的审计工作流程决定着审计工作的效率和审计结论的准确性和权威性。对行政事业单位经济责任审计风险和防范措施的研究可以帮助审计人员更好的注意审计流程中容易存在的问题，确定适应各种不同情况的合理审计工作流程，提高审计效率，保证审计结论的准确性。因此对行政事业单位经济责任审计风险与防范措施的研究是十分必要的。

　（二）适应规范审计人员执业行为的现实要求 我国现阶段的审计工作从前期的取证准备到最后审计结论的形成都是需要审计人员的亲身投入，因此审计人员在审计工作中的执业行为是否合规合法对整个

　审计工作的质量的高低起着至关重要的作用。通过分析我国行政事业单位经济责任审计的风险，建立和采取健全有效的防范措施不仅可以为审计人员营造一个健康的审计环境，还可以规范审计人员在工作中的行为操守，从而提升行政事业单位经济责任审计工作的质量。所以分析行政事业单位经济责任审计风险和防范是适应规范审计人员执业行为的现实要求，更是提升我国审计工作质量的客观要求。

　（三）适应提高行政事业单位经济责任审计工作质量的客观要求 由于当前我国经济发展从高速度增长进入到了高质量发展要求阶段，因此行政事业单位经济责任审计对我国的审计工作中所占领的地位越来越重要。在一定程度上，行政事业单位经济责任审计工作质量的高低更代表着整个国家经济环境和经济水平，因此对于行政事业单位经济责任审计工作质量的提供好刻不容缓。对行政事业单位经济责任审计风险和防范措施进行系统性、全面性的研究正是推进我国整个行政事业单位经济责任审计事业的顺利实施和提高我国行政事业单位经济责任审计质量的重要途径。因此，分析行政事业单位经济责任审计风险并提出相应的措施是行政事业单位经济责任审计事业必不可缺的一部分。

　二、行政事业单位经济责任审计风险的成因分析 （一）审计主体风险形成原因 1. 审计流程设计不合理无法发现被审计单位错报 常规的审计工作流程包括：准备、实施和终结三个阶段，三个阶段又包含了许多细致的内容和细则，如在审计工作开展之前必须先需要收集被审计单位的相关资料，了解其基本情况，但有时工作人员对被审计单位的相关资料收集不完整或者对被审计单位基本情况了解产生偏差导致事先设计的审计流程不合理，导致审计重点出现偏差从而无法发现审计单位所存在的经济问题，使审计结果丧失准确性。

　2. 审计机构和审计人员的独立性不强，可能导致审计结果不公允

　在审计工作中，一些审计机构与被审计单位可能因之前存在过业务往来而存在利益关系，会让审计工作人员在审计过程中带有情感色彩，对审计人员的独立性和客观性产生影响，从而使得审计工作机构和审计人员的原则性、独立性慢慢降低，出现不严格按照审计流程进行审计甚至帮助隐藏审计单位所存在的经济问题，导致审计工作的风险不断加大最后导致审计意见无效。例如震惊世界的“安然事件”，安达信公司因安然公司是自己的第二大客户，所以受经济利益的驱动，使事务所重心偏离审计业务，出示错误审计结果，最终安然公司破产，安达信公司声誉毁于一旦最终自食苦果。

　3. 审计技术手段落后无法适应信息化发展的要求，审计效率以及效果不明显 随着社会的不断进步，技术需要革新以适应审计工作的需求，然而一些审计机构为了节省时间和降低学习成本，依然使用早已不能适用于现阶段审计工作的只注重实质性测试的传统审计方法，未能采用以内控制度测评为主的现代审计方法，而不能确定审计重点，使审计工作变得拖沓，审计效率降低审计结果出现偏差。因此加大了审计的风险。

　（二）审计客体风险形成原因

　1. 被审计单位提供虚假会计信息以致审计结果出现错误 审计主体在以会计资料作为主要对象时，会计信息真实性和可靠性影响着审计质量，一些被审计单位的会计制度不够完善或会计工作不规范，或者一些员工考虑到一己私利使审计单位得到的会计资料（各类会计凭证、账簿、财务报表等)和其他相关资料（计划、协议、内部控制制度）等不真实或者出现错误，使审计数据出现问题导致审计结果出现错误。

　2. 经济情况复杂，会计责任难以界定导致得出错误审计结论； 随着社会经济的不断发展和进步，企业面临的经济情况也越来越复杂，企业生产经营方式多样化，其中一些企业存在缺乏专业性，内部管理层次混乱无秩序的问题，这些问题使审计单位遇到一些经济问题可能涉及到很多部门或者人员，导致审计工作难以开展，经济责任认定出现差错，从而使审计结论出错。

　3. 被审计单位配合审计工作态度消极，审计证据获取难度大 一些被审计单位的财务人员在平时工作中出现违法情况怕承担法律责任或因个人感情因素故意隐瞒他人违法行为从而以各种理由拒绝提供审计材料，使得审计证据获取的难度变大因此使审计效率降低，影响审计结论。

　（三）审计环境风险形成原因 1.审计工作相关法律法规不完善导致审计工作无法可依 因我国经济责任审计工作处于刚刚起步阶段，对于经济责任审计工作的相关法律法规并不完善，因此审计单位或者是被审计单位无法根据正确的法律操作程序进行审计工作，缺少法律依据的审计工作无法开展使得审计工作没能顺利进行，从而增加了审计风险。

　2.审计工作过程中受到其他部门不恰当的干预以致影响审计质量 在审计工作中，被审单位的一些部门为掩饰自身存在的经济问题而进行的一些缺乏合理性、合规性程序的干预，比如销毁原始凭证、给审计人员“塞红包”。这些干预会影响审计人员对于审计证据的获取，甚至使审计人员丧失审计独立性，影响审计工作独立性和审计结论的客观公允性从而导致了审计风险的发生。

　3. 公众对审计工作期待过高以致对审计结论作用形成落差 许多公众对于审计没有进行过详细系统的学习，因此审计工作模式和审计目的不了解从而产生对审计工作期待过高的现象，认为进行审计工作就一定要审计出被审计单位的经济问题，这些现象容易对审计工作形成压力负效应，影响审计工作质量。审计结论也会受到公众的质疑进而使审计结论失去权威性。

　4.审计评价标准不规范、不统一，审计评价以及结果可比性较低 由于我国行政事业单位经济责任审计事业也处于刚刚起步阶段，对于其研究也甚少。大部分的审计部门内部都没有形成一个统一、标准、科学的经济责任审

　计评价指标体系，在任责任，目标，考核标准没有明确的界定。对应负责任的行为和主题，缺乏相对应的评价明细，这样也使得审计评价过程丧失了详细的参照，在审计过程中对一些情况的经济责任的认定容易出现问题，导致审计人员做出的审计结论也会有所偏差，影响审计工作的质量。

　三、如何防范行政事业单位经济责任审计风险 （一）审计主体风险防范对策 1．制定全面合理的审计计划，保障审计的有效实施 在审计工作中，一个全面合理的审计计划是审计质量的重要保证，因此在完成相应的审计方案的编制前，应将细致入微的覆盖到被审计单位的每一个基本情况，并进行适当的风险评估，确立重大审计事项并写入审计方案，并明确审计实施的内容、范围、依据和责任，以促使审计工作的有序进行，提高审计工作效率，确保审计结论无误。

　2．完善机构设置，加强审计独立性， 在审计工作过程中各个机构发挥各自作用同时又保持合规合法的独立性是开展经济责任审计工作的牢基，因此需要完善审计单位机构的设置，完善各部门工作职能以避免出现审计人员与被审计单位沟通混乱，使审计工作过程中重要信息外泄。首先需要对审计的机构设置、职能、权利、责任以及工作范围等给予明确的规定，减少其他部门尤其是财务部门对审计工作不恰当的干预与阻碍；其次应设立内部第三方监管部门，对审计人员工作进行高标准、严要求的监督方式以确保审计过程中的操作合法性，确保审计独立性，这样才能最大限度的降低审计风险，保证审计工作的高质量完成。

　3．审计技术和方法及时更新，确保审计工作高效率和高质量 随着我国经济的高速发展，我国的经济体制和经济环境在不断发生变化，这同时也要求我国的审计工作技术和方法也同样需要不断革新来适应我国经济环境的不断改变。就目前我国经济环境来说需要统筹运用多样化的方法来获得审计的证据，寻求引进以风险为导向的风险基础审计模式，将重大报错风险的定量

　分析、风险警示系数和其他相关数据采集引入到我们的审计工作中，在行政事业单位经济责任审计工作中使用现代风险导向审计不仅可以有效地预防和披露由于不正当的决策或是管理不善而引起的重大经济损失，还可以确保所提供的审计证据的准确性，提高工作效率和管理品质，同时还应该加强复核，统筹意见，降低风险，对出具的经济责任审计报告，措辞得当、评价公正是最基本的要求；被审单位的审计报告要以被审计单位的征求意见为基准，这样才可以更好的提高审计工作质量，最大程度的降低由于人为因素所造成的的审计风险。

　（二）审计客体风险防范对策 1. 审计单位应加强审计力度，加大审计内容以确保所获取会计信息真实 审计单位审计力度的大小，决定着所获取的审计证据的质量以及审计结论的严谨性，因此扩展审计范围、强化审计力度，确保审计覆盖的全面性，没有任何一个死角被忽略；对于被审计单位所提供的资料进行的核查更是要公正，确保所获取的会计信息的真实性和可靠性，降低因所获取会计信息不真实而导致的审计风险，确保审计工作的高质量完成。

　2.审计人员充分了解被审计单位情况以确保审计结论准确 审计人员需要对被审计单位基本情况进行充分了解，才能在审计过程中根据实际情况对审计结论进行正确的评估，因此审计人员在审计工作开展的过程中要对被审计单位做好充分的事前调研工作，可以更好地了解被审计单位的经营产品、经营方式、内部管理层次、制度制定实行等相关情况，有利于审计人员制定审计方向抓住审计重点，提高效率，有效降低了因不了解被审计单位情况而多走冤枉路、走错路的风险，确保审计结论的准确性 3.审计人员与被审计单位各部门加强联系以确保审计工作的顺利开展，获得完整、准确的审计证据 审计工作的开展需要被审计单位的配合与支持，与被审计单位的紧密联系能便于我们在工作中获取完整、准确的审计证据，减少因交流隔阂而阻碍工作实施的影响；因此审计单位可定期与被审计单位人员进行会计信息核对保证审计证据的完整真实并建立审计监督制度，对审计查实的问题实行审计督办，按照规定的时间进行整改和落实，从而达到让监督审计意见的情况有效落实、又有利于进一步促进提升审计工作质量、成功降低审计工作风险的目的。

　（三）环境风险防范对策

　1．加强相关法律法规建设，让审计的实施得到充分的保障 随着审计工作变得越来越复杂，在审计工程中所遇到的情况越来越多样，所暴露出的问题也越来越多，因此建立完整的审计工作相关法律法规已变得刻不容缓。如建立健全经济责任审计的有关法规制度，在法律层面明确审计工作人员的执法权限，推进审计工作法制化进程和规范化建设，限制审计工作中审计判断的随意性行为，形成机制之间的平衡、权责相等的经济监督管理形式，使审计工作的实质、操作程序、方法、评价结论应用等方面做到有法可依、有章可循。与此同时，还运用强有力的执法力度，让我们的工作人员在执法过程中有法可依、有法必依、违法必究，提高审计部门的权威性，真正发挥法律的约束力、震慑力，未经审计不得离任、审计不达标不得提拔等硬性规定，从而使审计工作更加规范，审计质量得到充分保障。

　2．确保审计工作过程中独立性以确保审计质量 在审计工作工程中如果受到干扰使审计人员丧失独立性，那么将直接影响审计结论的准确性从而导致审计失败，保持审计人员的独立性是审计工作中永远不变的宗旨，因此审计工作过程中要坚决排除外界干预，审计部门与审计单位其他部门相对独立，不接受其他部门指示办事，严格按照规定进行审计，并且对审计过程保密，不能互通被审计单位的相关信息，防止信息泄露、权力施压、贿赂等影响审计工作的事件发生，以确保审计工作的高质量完成，确保审计结论的准确性和公正性。

　3．扩大宣传，提高公众对审计工作的认识 许多行政事业单位经济责任审计工作的开展离不开公众的支持，很多审计证据的获取往往都是从公众身上打开突破口，因此扩大对审计工作的宣传，才能使公众更好的认识和理解审计工作，通过很多现行网络媒体扩大对审计工作作用的宣传是确保公众正确认识审计工作的有效途径之一，也可在社区街道定期举行关于审计工作的专题介绍会，以保证公众能够对审计工作有正确的认识，积极配合审计工作的开展，以此来做好防范公众盲区的经济责任审计工作风险。

　4.完善经济责任审计评价体系，使审计评价以及结论有参照、对比，降低审计评价不规范的风险

　在出现经济责任问题时，经济责任的划分往往出现很多争议，从而导致审计结论不具有权威性，因此建立完善的经济责任评价体系依然成为审计工作中不可忽视的一部分。完善经济责任审计评价体系，要充分考虑到领导干部在任期内所做各项决策的正确性、合法性。个人经济行为的廉洁性等共性方面外，还要具体问题具体分析，考虑到他们不同岗位之间的个性特征，制定一套科学合理、效率性高的经济责任审计评价体系，充实审计评价的依据，以便进一步增强审计结论的权威性和准确性，审计评价是经济责任审计的重要部分，审计评价应该建立在查清既定事实基础上，以量化的方法，明确经济责任行为的原因方，杜绝经济责任审计之外的不实多余评估。除此之外，还需要注意区分是前任责任还是现任责任，是实施责任的直接还是管理层的间接责任，是主观与客观因素的哪一方，是责任内还是责任外所造成的损失以确保审计结论的规范性和权威性。

　综上所述，对行政事业单位的经济责任审计风险的重要性的详细分析、以及风险产生原因的分析，还有提出的全面系统的防范方法既可以提高我国行政事业单位经济责任审计工作的效率，保证审计结果的准确性和权威性，又可以使我国公众和审计人员充分和正确地认识到行政事业单位经济责任审计的重要性。因此以上对行政事业单位经济责任审计风险的分析与防范是一种从实际审计工作本身出发并结合相关审计法规对行政事业单位经济责任审计风险更加深入全面的研究，若能在我国行政事业单位经济责任审计中充分运用，必能及时发现行政事业单位经济责任审计中出现的问题，并有效的遏制行政事业单位经济问题的发生。

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